印度加密资产税收与监管政策详解

1. 引言

印度是南亚次大陆最大国家，国土面积约298万平方公里，居世界第7位，人口14.4亿。近年来，印度成为全球增速最快的大型经济体之一，平均经济增速保持在6.5%左右。根据国际货币基金组织（IMF）数据，2023年印度GDP达到3.53万亿美元，超越英国成为全球第五大经济体。IMF预测2024-2025年印度经济增长率将达6.8%。

印度经济近期增长主要由投资驱动，年度投资占GDP比重从疫情前的31.6%上升到2023年的33.7%。同时，印度市场对投资者吸引力也在增加。摩根士丹利分析认为，印度股市已成为全球第四大股票市场，有望在2030年前成为全球第三大股票市场。

然而，印度也面临明显的经济失衡问题。虽然总量GDP排名靠前，但人均GDP仍徘徊在全球第140位左右，远低于中国、墨西哥、南非等国家。地区间国民生活水平差距悬殊，经济结构和产业结构也存在严重倾斜。

2. 印度基本税收制度概述

2.1 印度税收体系

印度税制以宪法为基础。税收征收权主要集中在联邦中央政府和各邦之间，地方市一级政府负责少量税种征收。中央政府征收的税种包括直接税和间接税两大类。直接税主要包括企业所得税、个人所得税和财产税等。间接税主要包括货物与劳务税、关税等。

印度税务局（IRS）负责管理税收。其下属的中央直接税局管理所得税、财产税等直接税相关事宜。印度消费税和海关中央委员会（CBEC）负责管理海关和中央消费税、服务税等间接税事宜。

邦政府主要征收货物与劳务税、印花税、邦消费税、娱乐博彩税、土地收入税等。地方城市政府征收的税种主要包括财产税、入市税，以及供水、排水等公用设施使用税等。

印度税收征收严格遵循税收法定主义。尽管印度税法不断完善，但仍受判例法解释的制约。判例法一般指高级法院判决确立的法律原则或规则，对后续税收案件判决具有约束力或影响力。

2.2 企业所得税

印度企业应就其所得缴纳企业所得税。1961年《所得税法》规定了最低替代税、股息税和回购股份分配税。《2020年金融法》废除了股息分配税，改对股东手中的股息收入征收所得税。纳税年度为当年4月1日到次年3月31日。

居民企业是指在印度注册成立或实际管理机构所在地位于印度的企业。所得税的应税所得分为4类：经营利润或收益、财产收入、资本利得和其他来源收入。

境内企业的企业所得税基本税率为30%，此外还需缴纳附加税和健康教育附加。部分企业适用特定优惠税率，如中小企业、新设立的制造企业等。非居民企业及其分支机构通常适用40%的企业所得税税率。

印度提供多种所得税优惠政策，如全部或部分免税、降低税率、退税、加速折旧或特殊扣除等。优惠适用行业广泛，包括出口导向型企业、自由贸易区企业、基础设施建设、旅游业、研究公司等。

2.3 个人所得税

印度居民需就其全球收入在印度纳税。非普通居民和非居民仅需就特定印度来源收入纳税。个人所得税采取分类综合税制，实行累进税率。应税所得包括工薪所得、房产所得、经营所得、资本利得和其他所得。

个人所得税税率如下：

• 年收入不超过25万卢比：0%
• 25万-5万卢比：5%
• 5万-75万卢比：10%
• 75万-100万卢比：15%
• 100万-125万卢比：20%
• 125万-150万卢比：25%
• 超过150万卢比：30%

部分福利可享受税收优惠，如公司提供的住房、医疗费用报销等。部分津贴可免税或以较低值计入应纳税所得额。人寿保险保费、社保缴款、教育费用等可从收入中扣除。

2.4 货物与劳务税

印度于2017年7月1日起实施货物与劳务税（GST）改革，取代了原有的增值税等多种税种。GST是一种基于交易的综合间接税。

目前GST基本税率有4档，分别为5%、12%、18%和28%。此外还设有0.25%和3%两档适用于少量特定货物。除基本税率外，对某些商品还征收附加税，税率从1%到204%不等。

3. 印度的加密资产税收制度

3.1 印度加密税概要

印度所得税部门在《所得税法》中引入了第2(47A)条，定义了虚拟数字资产（VDA），涵盖了所有类型的加密资产。

从2022年4月1日起，对通过交易加密货币获得的利润征收30%的税率（加上附加税和4%附加费）。这一税率适用于私人投资者、商业交易者以及转让加密资产的任何人。

此外，从2022年7月1日起，如果加密交易在一个财政年度内超过5万卢比（或在某些情况下为1万卢比），则对加密资产的转让征收1%的源头扣除税（TDS）。

3.2 加密税的具体适用情况

30%的加密税适用于以下交易：

• 将加密货币出售为法定货币
• 用加密货币进行加密交易，包括稳定币
• 使用加密货币支付商品和服务

某些情况下，加密资产收入将按个人所得税税率征税，如：

• 收到加密货币赠与
• 挖矿加密货币
• 以加密货币支付工资
• 质押奖励
• 空投

部分DeFi交易可能在收到时按个人所得税税率征税，如：

• 通过流动性挖矿获得新代币
• 推荐奖励
• 游戏赚取收入
• 浏览赚取平台收入

3.3 源头扣除税（TDS）

投资者需为加密资产的转让支付1%的源头扣除税。TDS适用于2022年7月1日后的交易。在印度交易所交易时，TDS由交易所扣除并缴纳。P2P交易或国际交易所交易时，买方负责扣除TDS。

如交易额由"特定人"支付且年度总交易额不超过5万卢比，则无需扣除TDS。特定人指个人或印度联合家庭。

3.4 损失与丢失相关税务规定

禁止将加密货币的损失用于抵扣加密货币收益或其他收益。投资者不能申报与加密货币相关的费用，除非是资产的获取成本。

对于丢失或被盗的加密货币，目前尚无明确指导。根据其他资产的相关判例，因黑客攻击、诈骗或盗窃导致的加密货币损失通常无需缴税，但也难以申请损失抵扣。

4. 印度加密资产监管制度概述

印度加密货币行业正经历一段充满不确定性的时期。《加密货币法案》被认为可能改变行业格局，但该法案经过多年酝酿，至今内容仍不明确。

由于自上而下监管的挑战，行业内部对自我监管的支持日益增多。一些印度加密货币交易所已实施严格的KYC程序，并与执法机构合作防止非法活动。

尽管缺乏全面的监管框架，印度已采取一些监管措施，主要集中在税收和反洗钱方面。在印度运营的加密货币交易所必须遵守《防止洗钱法》（PMLA）。

2024年，Binance成功注册成为印度的报告实体，这可能成为印度制定更全面加密货币监管的催化剂。

5. 印度加密资产税收与监管制度总结与展望

印度目前主要通过税收手段对加密资产进行初步管理。在其他监管方面，部分交易所已采取自我监管措施。

未来，随着全球加密市场发展，印度政府可能会推出更完善的监管政策。国际参与者如Binance的成功注册显示了适应当地监管环境的意愿，这可能促使政府制定更详细的指导方针。

税收合规与反洗钱将是印度加密资产生态持续健康发展的关键因素。印度正努力建立一个更加稳定和成熟的市场环境，以促进加密货币行业的健康发展。